时间: 2025-04-27 12:20:51 | 作者: 汽车配件系列
2012年，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，这是我国行政事业单位内部控制发展的重要起点。2015年，财政部颁布了《关于全方面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，明白准确地提出了要健全内部控制体系的要求。2017年年初，财政部印发了《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，进一步督促各级各类行政事业单位加强内部控制建设，提出提高行政事业单位内部控制报告质量等要求。在指导思想方面，党的十八届四中全会提出了“强化内部流程控制，防止权力滥用”，随后十九届四中全会进一步提出了“健全分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗制度”，这些规范和方针都为建设和发展我国行政事业单位内部控制指明了方向。
行政事业单位是履行公共管理和公共服务职能的非营利性机构，资产金额来源主要是财政拨款。行政事业单位实施内部控制的最大的目的，是全面规范各类经济业务活动，防范可能产生的重大风险，是行政事业单位为履行政府职能、保证国有资产安全完整、提升工作效率的重要过程。我国行政事业单位内部控制的理论研究和实践经验起步较晚，重要性意识比较淡薄，导致内部控制建设也比较滞后。目前，很多行政事业单位将工作重心都放在业务活动中，内部控制并没有受到重视，因此我国行政事业单位内部控制暴露出诸多问题。
第一，单位没有成立内部控制领导小组、内部控制工作领导小组组长未由单位负责人担任、单位职能和人员调整后未能及时作出调整内部控制领导小组或小组成员、部分单位由分管财务领导或其他领导担任内控领导小组组长。第二，内部控制领导小组职责不清，内部控制领导小组与内部控制监督小组没有有效分离，内部控制监督小组职责不清。
分为单位层面内控制度和业务层面内控制度，在单位层面，未建立关键岗位工作职责、集体议事决策制度、不相容岗位相互分离制度、印章管理岗位工作职责等。在业务层面，未建立健全预决算管理、收支业务、政府采购业务、合同管理、资产等内部控制制度；现有内控制度有欠缺，如预算管理内控制度缺少绩效评价内容，资产内控制度缺少货币资金、非货币性资产和对外投资管理等内容，合同内控制度未明确合同授权审批权限，收支内控制度未涉及公务卡管理和银行账户管理等事项。
部分单位未成立风险评估小组，未向内控工作领导小组报告风险评估工作规划或实施方案，未对单位层面和业务层面存在的风险进行相对有效评估，未对已经识别出的风险提出应对措施。
部分单位未依据单位机构改革最新职责情况更新关键岗位工作职责；未对预算、收支、采购、资产、合同等关键岗位进行轮岗；不相容岗位未有效分离，如预算编制岗位和审核岗位均由会计一人操作、合同签订与验收由一人管理、财务报销和审核均由一人操作、固定资产购置计划的编制与审批由一人执行、货币资金的保管和盘点清查由会计一人操作等。
内部控制信息化建设是指将信息化技术融入内部控制中。大部分单位内部控制信息化都停留在基础阶段，如办公OA 系统、预算一体化系统、固定资产管理系统未实现与业务活动的有效融合。同时，单位内部控制信息有关系统未全部实现相互连通，部分单位只有预算与收支两个业务接入信息化系统中，且未联通政府会计核算模块，政府采购主要依托于当地政府采购平台系统，且未能有效实现项目建设管理、合同管理和资产管理的信息一体化建设。
第一，预算或决算编制不完整。未将银行利息收入、资产处置收入等纳入非税收入预算编制范围，未按规定将年初结余结转纳入部门预算编制范围，未将基建账套支出等纳入决算编制范围。第二，预算执行不严格。无预算列支相关联的费用，如无采购预算列支办公设备购置支出、购买固定资产未执行报批手续、项目预算执行进度慢、自行调剂项目预算、未履行相关报批手续等。第三，账表数据不一致。如单位预算会计账面数与部门决算报表个别数据不一致等。
第一，部分非税收入未及时上缴。如部分单位利息收入等非税收入未能及时上缴财政。第二，资金列支不合规。超范围支出公务接待费、公务接待陪同人数超标准，在“培训费”项目中列支购买办公用品、印刷费用等非项目支出。第三，支出审批审核控制不严。支出报销原始凭证不全、不清晰、不完整。第四，资金支付不规范。未按规定使用公务卡而是直接用现金支付公务接待费和差旅费，支付专家劳务费时未履行代扣代缴义务，专家劳务费发放清单上无专家本人签字等。第五，会计基础工作不规范。会计核算科目不准确，如将员工培训费计入“办公费”，工程款在“业务活动费”科目列支。
第一，采购程序不规范。未按规定发布公开对外招标信息，购买办公用品等未通过政府采购线上平台，变更采购方式未做申报和审批，超预算指标和内容编制采购计划，采购内容与资产配置标准不相符，未经审批随意变更采购方式。第二，政府采购项目验收不到位。如涉及政府购买服务的没有购买服务确认审核的程序，购买办公电脑、打印机等电子设备无采购验收单和验收人签字等。第三，采购档案管理不当。如采购档案缺失或毁损。
第一，不相容岗位未实现有效分离。如某单位财政部门的保险柜密码和钥匙由同一人保管，用款计划的提报和审批由同一人操作。第二，未按照国有资产相关规定配置资产。配备超标造成资产损失浪费，资产配置不合理，缺乏对资产的调剂、出租、出借、处置等管理制度，未明确处置程序和审批权限，未登记固定资产卡片导致资产管理混乱，未形成固定资产盘点记录，固定资产使用和处置不规范，单位房产出租出借未履行公开招租程序或未经同级机关事务管理部门批复，缺乏固定资产验收手续，报废资产未及时走报废流程。第三，非货币性资产使用不规范。如某单位2017年取得划拨性质的土地证，面积665516平米，长期挂“在建工程”科目，未记入“非货币性资产”科目，未进行摊销等。
第一，在建工程挂账多年未转固定资产。如某公办学校截至2022年底账面记载“在建工程”共计2.5亿元，因未完成竣工决算，部分项目挂账5年以上。第二，项目竣工验收证明无日期。如某单位支付维修项目款，凭证后附工程完工验收证明未写明开工、竣工日期及验收日期。第三，工程款支付不规范。个别工程款支付签证未加盖执业印章且表格有所删减，个别工程签证数据存在涂改且未见修改人签名或盖章。第四，小型建设项目管理不规范。如某单位存量住房装修结束后未开展工程建设价格审计和竣工决算。
第一，合同订立不规范。部分合同无签字或盖章、无签订日期，部分合同由业务人员或联系人签字未见单位法定代表人授权委托书，合同条款约定含糊不清致使合同履行无法有效监控。第二，合同履行不规范。合同改变未补签合同变更协议，未按约定预留尾款、付款或者追究违约责任。第三，合同管理不规范。未实行合同归口管理，部分单位各类合同由业务处室自行保管，单位未对合同进行统一编号并登记造册，年末也未对合同正本及相关文件资料做集中归档；部分合同审批日期晚于合同签订日期，甚至个别单位存在业务已完成后补签合同的情况。
行政事业单位每年填报内部控制报告中包含内部控制机构运作情况，部分单位全年未开展内控相关培训，也未召开内控领导小组会议，未开展内控风险评估和评价，有的单位自评环节走过场，不按照评价指标和评分细则对本单位做风险评估，自评打分不真实。部分行政事业单位在填报时没有严格审核填报的有关数据和佐证资料或上传空白佐证材料，导致报告填报不真实、不严谨。
